企业加计扣除的常见问题和解答有哪些？

摘要

企业加计扣除是指企业在计算应纳税所得额时，可以在实际发生的某些费用支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额进行加计扣除。这是一项为了鼓励企业增加研发投入、技术创新、人才培养等方面的支出，降低企业税负，促进经济社会发展的重要税收优惠政策。本文通过对企业加计扣除政策的相关规定、适用范围、操作流程、注意事项等方面进行分析，帮助纳税人了解和掌握这项政策的基本内容和实施要求，并对一些常见问题进行解答。

关键词

企业加计扣除；税收优惠；研发费用；人才培养

正文

一、什么是企业加计扣除？

企业加计扣除是指企业在计算应纳税所得额时，可以在实际发生的某些费用支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额进行加计扣除。这是一项为了鼓励企业增加研发投入、技术创新、人才培养等方面的支出，降低企业税负，促进经济社会发展的重要税收优惠政策。

目前，我国实施的企业加计扣除政策主要包括以下几种：

• 研究开发费用加计扣除。指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%（制造业企业为100%）加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%（制造业企业为200%）摊销。

• 职工教育经费加计扣除。指企业按照规定将职工教育经费列入当期损益核算，并在按照规定据实扣除后，在职工教育经费支出数额中超过职工工资总额8%部分，在不超过职工工资总额14%部分内按照60%比例加计扣除。

• 高新技术人才培养费用加计扣除。指高新技术企业为培养高新技术人才而支付给高校或科研院所等单位或个人的培养费用，在按照规定据实扣除后，在不超过当年应纳税所得额10%部分内按照150%比例加计扣除。

• 小微企业创业投资费用加计扣除。指小微企业向符合条件的创业投资企业投资的创业投资费用，在按照规定据实扣除后，在不超过当年应纳税所得额10%部分内按照70%比例加计扣除。

• 企业职工基本养老保险费加计扣除。指企业按照规定缴纳的职工基本养老保险费，在按照规定据实扣除后，按照6%比例加计扣除。

二、哪些企业可以享受加计扣除政策？

根据不同的加计扣除政策，享受条件和范围也有所不同，具体如下：

• 研究开发费用加计扣除。适用于在中国境内从事研究开发活动的居民企业和非居民企业的中国境内机构。其中，居民企业指依照《中华人民共和国企业所得税法》第二条规定，在中国境内注册或者虽然在中国境外注册但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业指依照《中华人民共和国企业所得税法》第三条规定，在中国境外注册且实际管理机构在中国境外，但在中国境内设有机构或者场所的企业。研究开发活动是指为了获取新的科学知识或者运用现有科学知识，通过系统的、创造性的项目活动而进行的原始性或者应用性研究以及为了实现预期目标而进行的系统分析、试验、验证等活动。

• 职工教育经费加计扣除。适用于在中国境内从事生产经营活动的居民企业和非居民企业的中国境内机构。职工教育经费是指企业为提高职工素质、增强竞争力而支出的培训费、教材费、考试费等与职工教育直接相关的经费。

• 高新技术人才培养费用加计扣除。适用于取得 并在有效期内的居民企业。高新技术人才是指具有高等院校或者科研院所等单位颁发的本科及以上学历证书或者专业技术职称证书，并从事与高新技术相关的科技活动或者管理工作的人员。

• 小微企业创业投资费用加计扣除。适用于符合小微企业标准并取得小微企业认定证明的居民企业。小微企业是指从事工业、建筑、零售、餐饮等行业，年度应纳税所得额不超过300万元，从业人数不超过300人，资产总额不超过5000万元；或者从事批发、交通运输、仓储邮政、住宿、信息传输软件和信息技术服务、科学研究和技术服务等行业，年度应纳税所得额不超过300万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过1000万元；或者从事其他行业，年度应纳税所得额不超过300万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过500万元。创业投资企业是指符合《关于促进创投机构健康发展若干意见》（财金〔2015〕101号）规定条件

  的创业投资企业。

• 企业职工基本养老保险费加计扣除。适用于在中国境内从事生产经营活动的居民企业和非居民企业的中国境内机构。企业职工基本养老保险费是指企业按照规定缴纳的职工基本养老保险费，不包括个人缴纳部分。

• 核算加计扣除金额。企业应根据实际发生的符合条件的费用支出，按照规定的加计扣除比例，计算加计扣除金额。具体的计算公式如下：

  加计扣除金额=实际发生费用支出数额×加计扣除比例

  其中，加计扣除比例根据不同的政策而有所不同，具体如下：

  • 研究开发费用加计扣除比例为75%（制造业企业为100%）；
  • 职工教育经费加计扣除比例为60%；
  • 高新技术人才培养费用加计扣除比例为150%；
  • 小微企业创业投资费用加计扣除比例为70%；
  • 企业职工基本养老保险费加计扣除比例为6%。

• 填报申报表。企业在申报预缴或汇算清缴企业所得税时，应在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》或《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》中填报享受税收优惠事项名称和优惠金额，并在相关附表中填报具体的费用支出情况。具体的填报要求如下：

  • 研究开发费用加计扣除。在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》或《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次填报“研究开发费用”和“研究开发费用加计扣除”；在《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）中填报具体的研究开发费用支出情况。

  • 职工教育经费加计扣除。在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》或《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次填报“职工教育经费”和“职工教育经费加计扣除”；在《职工教育经费支出明细表》（A107013）中填报具体的职工教育经费支出情况。

  • 高新技术人才培养费用加计扣除。在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》或《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次填报“高新技术人才培养费用”和“高新技术人才培养费用加计扣除”；在《高新技术人才培养费用支出明细表》（A107014）中填报具体的高新技术人才培养费用支出情况。

  • 小微企业创业投资费用加计扣除。在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》或《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次填报“小微企业创业投资费用”和“小微企业创业投资费用加计扣除”；在《小微企业创业投资费用支出明细表》（A107015）中填报具体的小微企业创业投资费用支出情况。

  • 企业职工基本养老保险费加计扣除。在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》或《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次填报“企业职工基本养老保险费”和“企业职工基本养老保险费加计扣除”；在《企业职工基本养老保险费支出明细表》（A107016）中填报具体的企业职工基本养老保险费支出情况。

• 留存备查资料。企业应根据不同的加计扣除政策，留存相关的备查资料，以备主管税务机关核查。具体的备查资料要求如下：

  • 研究开发费用加计扣除。应留存研究开发项目立项文件、研究开发项目进展情况记录、研究开发项目验收文件、研究开发项目成果转化文件、研究开发项目相关合同及发票等证明材料，以及研究开发支出辅助账等。

  • 职工教育经费加计扣除。应留存职工教育经费支出明细账、职工教育经费支出汇总账、职工教育经费支出相关合同及发票等证明材料，以及职工教育经费支出与职工教育活动直接相关性的证明材料等。

  • 高新技术人才培养费用加计扣除。应留存 证书、高新技术人才培养合同及发票等证明材料，以及高新技术人才培养与高新技术相关科技活动或者管理工作直接相关性的证明材料等。

  • 小微企业创业投资费用加计刣除。应留存小微企业认定证明、创业投资合同及发票等证

• 三、如何享受加计扣除政策？

  享受加计扣除政策的操作流程主要包括以下几个步骤 ：
   

• 企业职工基本养老保险费加计扣除。应留存企业职工基本养老保险费缴纳明细账、企业职工基本养老保险费缴纳汇总账、企业职工基本养老保险费缴纳相关凭证及发票等证明材料等。

• 四、加计扣除政策有哪些注意事项？

  在享受加计扣除政策的过程中，纳税人应注意以下几个方面的问题：

• 加计扣除金额的确定。加计扣除金额应根据实际发生的符合条件的费用支出数额进行核算，不得虚增或者虚减。如果发生了重复扣除或者重复享受优惠的情况，应及时与主管税务机关联系，按照有关规定进行处理。

• 加计扣除政策的选择。如果同一项费用支出同时符合多项加计扣除政策的条件，纳税人可以自主选择适用其中一项政策，不得重复享受。一经选择，当年度不得变更。

• 加计扣除政策的执行时间。不同的加计扣除政策有不同的执行时间，具体如下：

  • 研究开发费用加计扣除。自2008年1月1日起执行；
  • 职工教育经费加计扣除。自2011年1月1日起执行；
  • 高新技术人才培养费用加计扣除。自2016年1月1日起执行；
  • 小微企业创业投资费用加计扣除。自2017年1月1日起执行；
  • 企业职工基本养老保险费加计扣除。自2019年1月1日起执行。

• 结语

  企业加计扣除是一项为了鼓励企业增加研发投入、技术创新、人才培养等方面的支出，降低企业税负，促进经济社会发展的重要税收优惠政策。本文通过对该政策的相关规定、适用范围、操作流程、注意事项等方面进行分析，帮助纳税人了解和掌握这项政策的基本内容和实施要求，并对一些常见问题进行解答。希望本文能够为纳税人在享受加计扣除政策时提供一些参考和帮助。

   

  
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