一、政策概述

100%加计扣除政策是指自2021年1月1日起，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

该政策是国家为进一步完善研发费用税前加计扣除政策，激励制造业企业加大科技创新投入，提升制造业质量效益和竞争力而出台的一项重要税收优惠政策。

该政策是在原有研发费用加计扣除政策的基础上，针对制造业企业提高了加计扣除比例，从原来的50%或75%提高到100%，从而增加了企业的税收节省额，降低了企业的研发成本，增强了企业的研发动力。

二、政策解读

（一）适用100%加计扣除的企业

适用100%加计扣除政策的企业是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。

制造业的范围按照《国民经济行业分类》（GB/T 4754-2017）确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。

收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。

（二）适用100%加计扣除的研发活动和费用

适用100%加计扣除政策的研发活动和费用与原有研发费用加计扣除政策相同，具体包括以下内容：

• 研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
• 研发费用是指企业为开展研发活动而实际发生的直接或间接费用，具体包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费等特殊性质的研发项目所需的专项支出以及其他相关费用等。

（三）适用100%加计扣除的申报方式和时间

企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，由企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）。

企业在每个纳税年度结束后五个月内，将《企业研究开发费用税前加计扣除汇总表》及其附件一并报送主管税务机关。

企业在每个纳税年度结束后五个月内，企业应当在申报所得税时，将汇总表中的加计扣除金额填入《企业所得税年度纳税申报表（A类）》第六栏第十八行或者《企业所得税年度纳税申报表（B类）》第六栏第十九行，并在《企业所得税年度纳税申报表（A类）》第十一栏第十三行或者《企业所得税年度纳税申报表（B类）》第十一栏第十四行注明“享受研发费用加计扣除政策”。

为方便企业提前享受研发费用加计扣除优惠政策，自2021年起，企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自主选择就前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。对10月份预缴申报期未选择享受优惠的，可以在2022年办理2021年度企业所得税汇算清缴时统一享受。

三、政策效果

100%加计扣除政策的实施，对于制造业企业来说，无疑是一大利好。该政策可以有效降低制造业企业的研发成本，增加制造业企业的现金流，提高制造业企业的盈利能力，激励制造业企业加大科技创新投入，提升制造业质量效益和竞争力。

以某制造业企业为例，该企业2021年实际发生的研发费用为1000万元，其中未形成无形资产计入当期损益的为800万元，形成无形资产的为200万元。按照原来的75%加计扣除政策，该企业可以在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。假设该企业适用25%的所得税率，则该政策可以节省该企业的所得税约为281.25万元。按照新的100%加计扣除政策，该企业可以在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形

• 资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。假设该企业适用25%的所得税率，则该政策可以节省该企业的所得税约为375万元。相比原来的政策，该企业可以多节省93.75万元的所得税，相当于研发费用的9.375%。这对于制造业企业来说，是一个非常可观的优惠幅度，可以有效提高企业的研发投入回报率，增强企业的研发动力。

以上就是我对100%加计扣除政策的申报条件和核算方法的知识文章，希望对您有所帮助。

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