研发费用加计扣除政策：企业所得税税前扣除项目的核算方法

　　根据不同的研发费用形式和企业类型，研发费用加计扣除的比例有所不同。具体如下：

　　(1)未形成无形资产的研发费用

　　未形成无形资产的研发费用是指企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未达到无形资产确认条件或者企业选择计入当期损益的。这类研发费用在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除。例如，企业A在2023年度实际发生的未形成无形资产的研发费用为100万元，那么企业A在计算2023年度的应纳税所得额时，可以在100万元的基础上，再扣除100万元，即总共扣除200万元。

　　(2)形成无形资产的研发费用

　　形成无形资产的研发费用是指企业开展研发活动中实际发生的研发费用，达到无形资产确认条件并计入资产负债表的。这类研发费用按照无形资产成本的200%在税前摊销。无形资产摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照法律规定或者合同约定的使用年限分期摊销。例如，企业B在2023年度形成了一项无形资产，其成本为200万元，按照10年的年限进行摊销，那么企业B在计算2023年度的应纳税所得额时，可以扣除该无形资产的摊销额40万元(200万元÷10年)，并且再按照40万元的200%扣除80万元，即总共扣除120万元。

　　(3)科技型中小企业的研发费用

　　科技型中小企业是指符合《关于印发科技型中小企业认定管理办法的通知》(科技部、财政部、国家税务总局、工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、国家市场监督管理总局联合发布，科技发〔2017〕55号)规定条件的企业3。这类企业享受研发费用加计扣除政策的比例为75%3。无论研发费用是形成无形资产还是计入当期损益，都按照实际发生额的75%在税前加计扣除或摊销3。例如，企业C是一家科技型中小企业，在2023年度实际发生的研发费用为300万元，其中形成无形资产的为100万元，计入当期损益的为200万元，那么企业C在计算2023年度的应纳税所得额时，可以扣除以下金额：

　　形成无形资产的研发费用，按照无形资产成本的75%在税前摊销，即75万元;

　　计入当期损益的研发费用，按照实际发生额的75%在税前加计扣除，即150万元;

　　总共扣除225万元。
 

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