如何正确理解和运用研发费用加计扣除政策？会计分录怎么做？

　　一、加计扣除政策

　　正确理解和运用研发费用加计扣除政策，需要注意以下几个方面：

　　(一)适用主体：除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等以外，其他行业企业均可享受。

　　(二)适用活动：企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。不包括常规性升级、直接应用、技术支持、重复或简单改变、市场调查或管理研究、工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护、社会科学、艺术或人文学方面的研究等活动。

　　(三)可加计扣除的研发费用范围：包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、其他相关费用等。

　　(四)加计扣除的比例和时间：自2023年1月1日起，未形成无形资产计入当期损益的研发费用，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的研发费用，在按规定摊销的基础上，按照无形资产成本的200%在税前摊销。上述政策作为制度性安排长期实施。

　　(五)委托、合作、集中研发费用的处理：企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

　　(六)会计核算与管理：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理;同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

　　二、会计分录

　　会计分录是根据复式记账原理，对每笔经济业务列出相对应的双方账户及其金额的一种记录。会计分录分为简单分录和复合分录两种。

　　会计分录的编制需要遵循以下步骤：

　　1. 分析涉及的账户，确定经济业务涉及到哪些账户发生变化。

　　2. 分析账户的性质，确定涉及的这些账户的会计要素，位于会计等式的左边还是右边。

　　3. 分析增减变化情况，确定这些账户是增加了还是减少了，增减金额是多少。

　　4. 分析记账方向，根据账户的性质及其增减变化情况，确定分别记入账户的借方或贷方。

　　5. 根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。
 

　　下面举例说明会计分录的编制方法：

　　例1：企业以银行存款10000元购买原材料。

　　涉及的账户：银行存款、原材料。

　　账户的性质：银行存款和原材料都是资产类账户，位于会计等式的左边。

　　增减变化情况：银行存款减少10000元，原材料增加10000元。

　　记账方向：银行存款贷方记10000元，原材料借方记10000元。

　　会计分录：借：原材料 10000 贷：银行存款 10000
 

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