第二节丨加计扣除关于行业规定方面的问题答疑

　　2.1.我公司是一家事业单位，公司目前正在开展科研攻关，是否可以享受研发费加计扣除优惠政策?

　　答：可以。

　　根据《企业所得税法》及实施条例，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。事业单位属于企业所得税的纳税人，因此其开展研发活动发生的研究开发费，可以按相关规定享受加计扣除优惠政策。

　　2.2.我公司是一家房地产开发企业，近年来也会对房屋建筑工程设计投入一些研发，相关的研发费用是否可以享受研发费加计扣除优惠政策?

　　答：按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)文件规定，烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商业服务业、娱乐业以及财政部和国家税务总局规定的其他行业属于不可以享受研发费加计扣除政策的行业范围。若贵公司在研发费用发生当年的房地产业务收入占收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%(不含)以上的，则属于房地产产业的企业，不得享受研发费加计扣除优惠。

　　2.3.核定征收企业是否可以享受研发费用加计扣除政策?

　　答：不可以。

　　根据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)规定，研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业，以核定征收方式缴纳企业所得税的企业不能享受此项优惠政策。

　　2.4.我公司既不是高新技术企业，也不是科技型中小企业，能否享受研发费用加计扣除?

　　答：可以。

　　会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的(非负面清单行业)居民企业可适用研发费用加计扣除。

　　2.5.我们公司属于非科技型中小企业，主营计算机的生产和制造，2022年同时兼营提供计算机工程设计服务，请问我们公司2022年可以按100%比例享受研发费加计扣除政策吗?

　　答：根据《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(财政部税务总局公告2021年第13号)的规定，如你公司2022年度计算机制造业收入占企业按《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定计算的收入总额50%以上的，则当年度主营业务为制造业，可按100%加计扣除比例计算;如当年度提供计算机设备工程服务收入占企业按《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定计算的收入总额50%以上的，则当年度主营业务为“专业技术服务业”，按75%加计扣除比例计算。

　　2.6.我们公司原来享受75%的研发费用加计扣除优惠政策，听说国家对制造业企业、科技型中小企业研发费用加计扣除政策又给了新的优惠，新政策与老政策相比，有哪些变化?

　　答：《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(2021年第13号)第一条规定，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。《财政部税务总局科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》(财政部税务总局科技部公告2022年第16号)第一条规定，科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2022年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2022年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。新政策将制造业企业、科技型中小企业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%，进一步加大对制造业企业、科技型中小企业的政策支持力度，激励企业加大研发投入。

　　2.7.企业如何判断自己是否属于可以享受研发费用100%加计扣除的制造业企业?

　　答：按照《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(2021年第13号)所称制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照《国民经济行业分类》(GB/T4574-2017)确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。企业所得税法第六条规定，收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

　　案例一：B公司，非科技型中小企业，主营汽车制造业务，2022年度生产销售小轿车2,000万元，同时兼营汽车保养服务取得服务收入500万元，另外，B公司取得投资收益500万元，还有一笔政府补贴收入(作不征税收入处理)200万元。B公司属于“36.汽车制造业”企业，2022年度收入总额=2,000+500+500+200=3,200万元，制造业收入占比=2,000÷3,200×100%=62.5%>50%，因此该公司当年度发生的符合规定的研发费用加计扣除比例为100%。

　　案例二：假设B公司虽然行业登记为汽车制造业，但2022年度因销路不畅，小汽车销售量大幅缩减，全年生产销售收入仅800万元，但汽车保养服务业务量稳定，取得服务收入500万元，同时公司取得投资收益500万元，还有一笔政府补贴收入(作不征税收入处理)200万元。

　　B公司2022年度收入总额=800+500+500+200=2,000万元，制造业收入占比=800÷2,000×100%=40%<50%，该公司的研发费用不得按100%加计扣除，但可以按75%的扣除比例享受研发费用加计扣除部分。

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