研发费用加计扣除：设置辅助账应该着重哪些点？

　　研发费用加计扣除政策是国家为鼓励企业加大研发投入、推动科技创新而出台的重要税收优惠政策。企业享受该政策的前提是准确归集和核算研发费用，而设置研发费用辅助账是实现这一目标的关键环节。

　　一、明确辅助账的作用

　　研发费用辅助账是企业对研发费用进行专项管理和核算的重要工具。通过设置辅助账，企业可以清晰地记录和归集研发费用的实际发生情况，确保研发费用的核算准确、合理，为享受研发费用加计扣除政策提供有力支持。

　　二、设置辅助账的要点

　　1. 按项目设置辅助账

　　企业应根据研发项目的实际情况，按项目设置研发支出辅助账。对于单个研发项目涉及多种研发形式的，如自主研发、委托研发等，无需按不同研发形式分别设置辅助账，可统一在一套辅助账中归集。

　　2. 准确填写辅助账信息

　　辅助账中的各项信息需准确填写，包括项目编号、项目名称、完成情况、支出类型、凭证信息、会计凭证记载金额以及税法规定的归集金额等。这些信息是税务机关审核研发费用加计扣除的重要依据。

　　3. 区分费用化和资本化支出

　　企业需根据会计处理情况，将研发费用区分为费用化支出和资本化支出，并分别设置辅助账。费用化支出是指研发支出直接计入当期损益，在发生年度一次性扣除;资本化支出是指相关研发支出计入无形资产的成本，待其研发成功后，从无形资产可供使用时起，通过分期摊销的方式跨年度扣除。

　　4. 确保凭证信息完整

　　辅助账中的凭证信息应完整记录每一张可以加计扣除的研发费用的会计凭证信息，包括日期、种类、号数、摘要等。采用会计电算化的企业，通过软件导出的明细数据，可以视同相关凭证信息，无需重复填写。

　　5. 合理归集研发费用

　　企业应按照国家财务会计制度要求，对研发费用进行合理归集。研发费用的归集范围包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费和其他相关费用等。

　　6. 分别核算研发费用和生产经营费用

　　企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出。对划分不清的费用，不得实行加计扣除。

　　三、辅助账的核算流程

　　企业应根据研发项目的形式，在立项后按要求设置辅助账。核算流程包括：

　　1. 设置辅助账：根据研发项目的形式选择相应的辅助账样式，如自主研发、委托研发等。

　　2. 归集研发费用：按照研发费用归集范围，将实际发生的研发费用准确归集到辅助账中。

　　3. 汇总填报辅助账汇总表：根据研发支出辅助账，汇总填报辅助账汇总表，填报所属期间的费用化及已结束的资本化项目的研发支出金额。

　　四、注意事项

　　1. 政策依据：企业在设置辅助账时，应严格遵循相关政策文件的要求，如《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)等。

　　2. 委托研发的特殊规定：企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

　　3. 合作研发的核算要求：企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。
 

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