制造业企业研发费用加计扣除政策的适用范围和认定标准

制造业企业是国家经济的重要支柱，也是科技创新的主力军。为了进一步激励制造业企业加大研发投入，支持科技创新，国家出台了一系列的税收优惠政策，其中最重要的一项就是研发费用加计扣除政策。

研发费用加计扣除政策是指企业在计算所得税时，将实际发生的研发费用按照一定的比例在税前加计扣除，从而降低企业的应纳税所得额，减少企业的税负。这种政策既可以鼓励企业增加研发支出，又可以提高企业的资金利用效率，促进企业的创新能力和竞争力。

根据《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第13号），自2021年1月1日起，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

那么，什么样的企业可以享受这项优惠政策呢？什么样的费用可以认定为研发费用呢？下面我们就来分别介绍一下。

一、制造业企业的定义和判别

本公告所称制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。

制造业的范围按照《国民经济行业分类》（GB/T 4574-2017）确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。《国民经济行业分类》将制造业分为24个大类、184个中类、525个小类、1339个细类。具体可以参考国家统计局网站查询。

收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。即收入总额=营业收入+营业外收入-营业外支出。其中，营业收入包括销售商品、提供劳务、转让财产、许可使用财产等取得的收入；营业外收入包括非货币性资产交换取得的收入、债务重组取得的收入、罚款和赔偿金等取得的收入；营业外支出包括非货币性资产交换支付的支出、债务重组支付的支出、捐赠支付的支出等。

制造业企业在享受优惠政策时，需要自行判别是否符合条件，并在申报时填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012），并将相关资料留存备查，以备税务机关核查。

二、研发费用的定义和认定

研发费用是指企业为了获取新的科学知识或者运用现有的科学知识，开展有关新产品、新工艺、新材料、新系统或者对现有产品、工艺、材料、系统的改进而进行的系统性、创造性的活动中实际发生的费用。

研发费用包括以下几个方面：

（1）直接费用，即直接用于研发活动的人员薪酬、材料费、外协费等；

（2）间接费用，即为了支持研发活动而发生的管理费用、公共事业费用等；

（3）折旧或摊销费用，即为了支持研发活动而使用的固定资产或无形资产的折旧或摊销费用；

（4）其他与研发活动直接相关的合理费用。

研发费用的认定应遵循以下原则：

（1）符合国家法律法规和相关政策规定；

（2）符合企业会计制度和会计准则的要求；

（3）符合企业内部管理制度和规范；

（4）能够提供完整、真实、准确的原始凭证和账务记录；

（5）能够提供与研发项目相关的技术文档和报告；

（6）能够区分与生产经营活动和其他非研发活动相联系或混合的费用。

制造业企业在享受优惠政策时，需要按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件相关规定执行，并将相关资料留存备查，以备税务机关核查。

三、小结

制造业企业研发费用加计扣除政策是国家为了支持科技创新而出台的一项重要税收优惠政策，对于提高制造业企业的创新能力和竞争力具有重要意义。制造业企业在享受优惠政策时，需要注意判别自身是否符合条件，认定哪些费用属于研发费用，按照规定申报享受，并保存好相关资料。
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