一、什么是研发费加计扣除其他费用？

研发费加计扣除其他费用，是指企业在开展研发活动中，除了人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费等明确可加计扣除的研发费用之外，还与研发活动直接相关的其他必要支出。

根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）的规定，其他相关费用包括以下几类：

• 与研发活动直接相关的水电气暖等公共事业费用；
• 与研发活动直接相关的差旅交通等差旅费用；
• 与研发活动直接相关的会议、培训等会议费用；
• 与研发活动直接相关的试验检测等检验检测费用；
• 与研发活动直接相关的专利申请等知识产权事务代理服务费用；
• 与研发活动直接相关的职工福利费、补充养老保险、补充医疗保险等人员福利支出；
• 与研发活动直接相关的其他必要支出。

二、研发费加计扣除其他费用比例是多少？

根据《财政部 税务总局 关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第7号）²的规定，自2023年1月1日起，所有符合条件行业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

因此，从2023年1月1日起，所有符合条件行业企业享受研发费加计扣除政策时，其他相关费用也可以按照100%的比例进行加计扣除。但是，需要注意的是，其他相关费用采取限额管理方式，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。¹

具体来说，其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10%/(1-10%)。

举个例子，某企业在2023年开展了两个研发项目A和B，其各项研发费用如下：

那么，该企业在2023年享受研发费加计扣除政策时，其他相关费用的限额为：

其他相关费用限额=(300+150+60+10+20)×10%/(1-10%)=60

由于该企业实际发生的其他相关费用为90，超过了限额60，因此只能按照60进行加计扣除，多出的30不能加计扣除。

三、研发费加计扣除其他费用如何核算和申报？

企业在享受研发费加计扣除政策时，应按照以下要求进行核算和申报：

• 核算要求。企业应建立健全研发费用核算制度，按照研发项目进行核算，区分不同类型的研发费用，并按照规定填写《企业所得税年度纳税申报表》（A类）附表八《研究开发费用税前加计扣除明细表》。
• 申报要求。企业应在每年5月31日前向主管税务机关申报是否符合享受政策的条件，并在每年6月30日前提交《企业所得税年度纳税申报表》（A类）及其附表。
• 管理要求。企业应按照规定保存相关的会计资料和发票等证明材料，以备核查。如果发现企业不符合享受政策的条件或者虚假申报享受政策，将依法追缴应纳所得税及滞纳金，并按照规定进行处理。

四、总结

研发费加计扣除其他费用是指与研发活动直接相关的其他必要支出，从2023年1月1日起，可以按照100%的比例进行加计扣除，但不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。企业在享受政策的同时，也要注意遵守相关的规定和程序，正确填写和申报相关的数据，保存好相关的证明材料，以免造成不必要的麻烦和损失。
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