委托研发加计扣除政策的注意事项和限制条件是什么？

　　一、委托研发的定义和范围

　　根据《财政部 国家税务总局 科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)规定，委托研发是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动，并将这些活动全部或部分交由外部机构或个人完成的行为。

　　委托研发可以分为境内委托和境外委托两种情形。境内委托是指企业将研发活动交由境内其他企业、事业单位、社会团体、高等院校、科研机构或个人完成;境外委托是指企业将研发活动交由境外其他企业、事业单位、社会团体、高等院校、科研机构或个人完成。

　　二、委托研发费用的核算和认定

　　1.委托研发费用是指企业为完成委托研发活动而向受托方支付的费用，包括受托方直接从事研发活动人员的工资薪金等人员人工费用，以及受托方为完成委托项目而实际支出的直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销等。

　　2.企业应按照国家财务会计制度要求，对委托研发支出进行会计处理;同时，对享受加计扣除的委托研发费用按项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项委托研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项委托研发活动的，应按照不同委托项目分别归集可加计扣除的委托研发费用。

　　三、委托研发费用加计扣除的比例和限额

　　根据《财政部 国家税务总局 科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)规定，企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

　　委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

　　四、委托研发费用加计扣除的申报和管理

　　企业享受委托研发费用加计扣除政策，应在申报企业所得税时，填写《企业所得税年度纳税申报表(A类)》附表八《研究开发费用税前加计扣除明细表》，并在主表第十一栏“减：允许列支的其他扣除”中填报可加计扣除的委托研发费用。

　　企业应当自行判断是否符合享受政策条件，并按规定保存相关资料和凭证，以备税务机关核查。这些资料和凭证包括：

　　1.委托研发合同或协议;

　　2.委托研发项目的立项文件、进度报告、验收文件等;

　　3.委托研发费用的支付凭证、收据等;

　　4.委托境外研发的情况下，还应提供境内符合条件的研发费用明细和证明材料。
 

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