申报高新技术企业外聘技术专家财税问题解析

有的高新技术企业外聘技术专家搞研发，想知道这类人员算不算高企研发人员，企业支付的费用企业是不是研发人工，可不可以加计扣除……

招募技术专家会有哪些情况

高企与技术专家的关系，按照专家能否独立完成企业交付的工作，这种关系对内可分为劳动合同关系、劳务派遣用工方式，对外可以形成技术合同关系。

用人单位与劳动者建立劳动关系，这个好理解，那么，什么是劳务派遣呢。劳务派遣是用工单位与劳务派遣单位签订劳务派遣协议，由劳务派遣单位派遣人员到用工单位从事用工单位安排的工作内容的一种用工形式，简单说就是企业包“人”的用工形式。

对外，高企与技术专家最常见的技术合同有技术咨询合同。技术咨询合同是当事人一方以技术知识为对方就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等所订立的合同。

我们来看企业和技术专家会涉及哪些涉税事项。

签订劳动合同，工资薪金、福利费该怎么处理

企业聘用技术专家，与技术专家签订劳动合同，按规定给该专家养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险，及住房公积金。此时，企业支付的工资薪金和规定范围内的五险一金可以税前扣除并加计扣除。

同时，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

值得一提的是：企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，并进行准确核算；同时，职工福利费、补充养老保养、补充医疗保险需要在税法规定的比例范围内（福利费为工资薪金总额14%，补充养老和补充医疗分别为5%），实际发生额超过税法规定比例，以其税法认可金额进行研发费用加计扣除归集。

采用劳务派遣方式，研发人工如何税前扣除，可不可以加计扣除

这里有一个疑问：高企搞研发，对部分研发人员用工采用了劳务派遣，劳务派遣用工支出怎么税前扣除，能否加计扣除？

依据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）规定，企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：一种是直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出，另一种是按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出。

根据国家税务总局公告2015年97号公告规定，用工企业直接支付给劳务派遣个人的工资薪金属于人员人工费用范围，可以加计扣除。对于直接支付给劳务派遣公司的费用，各地理解和执行不一。考虑到直接支付给员工个人和支付给劳务派遣公司，仅是支付方式不同，并未改变企业劳务派遣用工的实质，为体现税收公平，国家税务总局公告2017年第40号公告放宽要求，明确外聘研发人员也包括与劳务派遣公司签订劳务用工协议（合同）的形式——也就是说，用工的高企按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司，且由劳务派遣公司实际支付给研发人员的工资薪金等，也纳入到了加计扣除的范畴。

技术专家提供咨询服务，要不要代开发票

国家税务总局公告2018年第28号对企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目，交易对方为自然人个人须以税务机关代开的发票作为该企业税前扣除凭证出了规定：个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点（小额零星经营业务的判断标准）。专家以个人名义向高企提供技术服务，并且这个报酬达到了增值税起征点（按次一般达500元，按月20000），按规定要去税局代开发票。

财政部、税务总局公告2022年第15号颁布以后，从2022年4月1日到2022年12月31日，对于增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入给予免征增值税的优惠。没有特殊情况，自然人是天然的小规模纳税人。目前，对15号文理解上，有部分省份对自然人个人能否适用免税有疑虑，建议自然人个人代开发票时以当地税局机关意见为主。

技术专家提供咨询服务，企业要不要扣缴个税

专家个人提供技术咨询服务，对其取得劳务报酬所得（稿酬所得和特许权使用费所得等综合所得）需要代开发票的，在代开发票环节不再征收个人所得税。其个人所得税由扣缴义务人依照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）规定预扣预缴（或代扣代缴）并办理全员全额扣缴申报。代开发票单位在发票备注栏内统一注明“个人所得税由支付人依法扣缴”。对于专家个人向企业提供咨询服务的劳务报酬所得，提醒企业有扣缴个税的义务和责任。

另外，支付专家的劳务报酬费用税前扣除上可据实列支；在研发费用加计扣除分类上属于“其他费用”当中的“专家咨询费”，“其他费用”汇总后金额不得超过研发费用总额10%的限制（高企研发为20%）。

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