一、研发费用加计扣除政策是什么？

研发费用加计扣除政策是指国家为了鼓励企业开展科技创新活动，对企业实际发生的研发费用，在按规定据实扣除的基础上，再按照一定比例在税前加计扣除的优惠政策。该政策是国家支持科技创新的重要税收政策之一，可以有效降低企业的研发成本，增强企业的创新能力和竞争力。

二、研发费用加计扣除政策有哪些变化？

近年来，国家不断完善和优化研发费用加计扣除政策，提高了加计扣除比例，放宽了适用范围，简化了操作流程，增强了政策效果。2023年3月24日，国务院常务会议决定，将符合条件行业企业研发费用税前加计扣除比例由75%提高至100%的政策，作为一项制度性安排长期实施³。这一重大举措将进一步稳定企业的政策预期，鼓励自主创新，为企业发展添信心、增活力。

三、哪些研发费用可以加计扣除？

根据《财政部u2002国家税务总局u2002科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）等文件规定，允许加计扣除的研发费用包括以下六项：

• 人员人工费用。指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
• 直接投入费用。指直接从事研发活动所需的材料、耗材、试验检验等费用。
• 折旧费用。指直接从事研发活动所使用的固定资产（不包括土地）按规定方法核算的折旧额。
• 无形资产摊销。指直接从事研发活动所使用的无形资产（不包括土地使用权）按规定方法核算的摊销额。
• 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。指在产品设计阶段或工艺规程制定阶段或临床试验阶段或现场试验阶段发生的费用。
• 其他相关费用。指与研发活动直接相关的管理费用、会议费、差旅费、咨询费、专利费等费用，按照限额计算。

四、企业如何区分和申报研发费用？

企业享受研发费用加计扣除政策，需要按照以下步骤进行区分和申报：

• 确定是否符合享受政策的条件。根据《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（2023年第28号）的规定，享受政策的企业需同时满足以下两个条件：一是属于会计核算健全、实行查账征收并且能够准确归集研发费用的居民企业；二是不属于负面清单行业的企业，即不属于烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等行业。
• 确定是否开展了研发活动。根据财税〔2015〕119号文件的规定，研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。该文件还对不适用加计扣除政策的活动进行了列举，并建立了转请科技部门核查的机制。
• 确定哪些研发费用可以加计扣除。根据财税〔2015〕119号文件的规定，允许加计扣除的研发费用包括前述六项，其中其他相关费用采取限额扣除的方式。该文件还对每一项费用中可加计扣除的具体费用进行了明确。
• 计算加计扣除金额和实际应纳税额。根据7号公告的规定，未形成无形资产计入当期损益的研发费用，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的研发费用，在按规定摊销的基础上，再按照无形资产成本的200%在税前摊销。根据公式：当期实际应纳税额=当期应纳税额-当期加计抵减金额进行计算。
• 填报申报表和明细表。在《增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）》的第11栏“本期应纳税额减征额”中填报当期加计抵减金额，在第12栏“本期应纳税额”中填报当期实际应纳税额。并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）。

五、总结

研发费用加计扣除政策是一项重要的科技创新支持政策，对于开展研发活动的企业来说，是一项非常有利的优惠政策。企业应该及时了解和掌握该政策的内容和操作方法，合理区分和申报研发费用，享受加计扣除优惠，降低研发成本，提高创新效益。

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