一、概述

企业研发费用加计扣除政策是国家为鼓励科技创新，支持企业加大研发投入而出台的一项重要税收优惠政策。该政策规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照一定比例在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的一定倍数在税前摊销。这样就可以减少企业的应纳税所得额，从而实现少缴税款、节约现金流的目的。

近年来，国家多次提高研发费用加计扣除比例，优惠力度迭代升级。2023年4月21日，财政部、国家税务总局、科技部联合印发了《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第7号），将符合条件行业企业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%的政策，作为一项制度性安排长期实施。

本文将从以下几个方面介绍该政策中的其他费用比例是多少？如何计算和享受优惠？

二、其他费用比例

根据7号公告规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费和其他相关费用等。

其中，其他相关费用是指与研发活动直接相关但不属于上述各项费用范围内的支出。例如：职工福利费、补充养老保险、补充医疗保险等。

其他相关费用采取限额扣除的方式，即按照人员人工费用总额的10%计算，并在税前加计扣除时按照100%比例进行加计扣除。

举例说明：

某企业在2023年开展了自主研发活动，其实际发生的各项研发费用如下：

则该企业在2023年可享受的其他相关费用为：

其他相关费用=min{人员人工费用×10%,职工福利费+补充养老保险+补充医疗保险}

=min{500×10%,40+10+5}

=min{50,55}

=50

三、计算和享受优惠

企业在享受研发费用加计扣除政策时，需要按照以下步骤进行计算和申报：

1. 根据研发活动的内容和范围，判断是否符合加计扣除的条件，即是否属于会计核算健全、实行查账征收并且能够准确归集研发费用的居民企业，以及是否不属于负面清单行业的企业。
2. 根据研发费用的性质和形式，判断是否符合加计扣除的范围，即是否属于人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费和其他相关费用等。
3. 根据研发费用的核算方式，判断是否符合加计扣除的方法，即是否按照规定分为费用化和资本化两种方式进行核算，并按照相应的比例进行加计扣除或摊销。
4. 根据研发费用的实际发生额，按照规定的公式计算出加计扣除或摊销的金额，并在税前扣除或摊销。具体公式如下：

• 费用化研发费用：税前扣除额 = 实际发生额 + 实际发生额 × 100%
• 资本化研发费用：税前摊销额 = 无形资产成本 × 200% / 摊销年限
• 其他相关费用：税前扣除额 = 其他相关费用 × 100%

5. 在申报企业所得税时，将加计扣除或摊销的金额填入《企业所得税纳税申报表（A类）》第八栏“减：特定项目扣除”中，并在《企业所得税纳税申报表（A类）附表一》第十三栏“其他”中注明“研发费用加计扣除”字样。同时，还需填写《企业所得税纳税申报表（A类）附表六》“研究开发费用加计扣除明细表”，并按要求提供相关资料。

四、总结

企业研发费用加计扣除政策是国家为支持科技创新而出台的一项重要税收优惠政策。该政策规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在按规定据实扣除的基础上，再按照一定比例在税前加计扣除或摊销。这样就可以减少企业的应纳税所得额，从而实现少缴税款、节约现金流的目的。

2023年4月21日，财政部、国家税务总局、科技部联合印发了《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第7号），将符合条件行业企业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%的政策，作为一项制度性安排长期实施。

该政策中的其他费用比例是10%，即按照人员人工费用总额的10%计算，并在税前加计扣除时按照100%比例进行加计扣除。企业在享受研发费用加计扣除政策时，需要按照一定的步骤进行计算和申报，以确保政策的正确执行和有效利用。

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