高企研发费用归集详解，广东省2023年 条件

1、年度审计报告中的研发费用 VS 所得税汇算清缴中的研发费用，金额不一致？

2、高新技术企业评审过程中的研发费用 VS 符合加计扣除的研发费用，金额不一致？

3、为什么不同口径的研发费用差别会这么大呢？如何理解相互之间的区别和联系？高新技术企业申报研发费用又该如何调整？

今天让我们来针对以上三个问题聊一聊。
 

（一）研发费用的归集口径分类

一是会计核算口径，依据《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）；

二是 口径，依据《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈 管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）；

三是研发费用加计扣除税收规定口径，依据财税〔2015〕119号文件和国家税务总局公告2015年第97号、国家税务总局公告2017年第40号、财税〔2018〕64号、国家税务总局公告2021年第28号等文件。

（二）三种不同的归集口径不同费用项目对比

1、人员人工费用归集口径

2、直接投入费用归集口径比较

3、折旧费用与长期待摊费用归集口径比较

4、无形资产摊销费用归集口径比较

5、 设计试验费用归集口径比较

6、其他相关费用归集口径比较

备注：

加计扣除政策及高新研发费用范围中对其他相关费用总额有比例限制。

（三）三个研发费用归集口径差异原因

三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异。形成差异的主要原因如下：

一是会计口径的研发费用，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。

二是 口径的研发费用，其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。

三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用，其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，因此政策口径最小。可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制。应关注的是，允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠。

（四）高新技术企业申报要求及附件要求

高新技术企业申报，研发费用调整，需严格按照准则相关要求，进行分项目核算，各申报企业须提前与咨询公司确认好项目立项、研发人员选取等情况，把属于各项目的相关研发费用（人员人工、直接投入、折旧、摊销、委托外部研发、其他等）计入研发费用，确保财务核算与申报技术材料具有逻辑性、相关性和严谨性。

1、人员人工费用

（1）每年研发人员人数须占总职工人数10%以上；

（2）选取的研发人员的劳动合同岗位是与研发相关岗位，研发人员需尽量满足大专及其以上学历理工科专业（无正式文件），比如：法人的工资不能算作研发人员工资；

（3）研发人员须尽量满足入职缴纳社保或个税183天以上；

（4）凭证后附件含工资明细表（包括工资、社保、公积金等明细，可与其他部门在一张明细表列支，标注部门名称即可）；

（5）研发人员福利费、工会经费、职工教育经费、加班餐费、补充养老保险等均不计入；

2、直接投入费用归集口径比较

（1）对于已入库材料：研发材料领用明细表、材料领用单（最好由研发人员领用签字、有项目名称）；

（2）对于未入库直接领用由研发人员申请采购时，由研发人员填写请购单（凭证后附发票、请购单有研发人员签字和相应购买明细）；

（3）燃料和动力费用：按照分配依据（制定分配依据，不能随意变更）制定分配表，按月分配相关费用，分配表上有审核签字、有发票（分配发放无特定，只要说的过去，包括工时、功率分配比例等）；

（4）研发活动的固定资产租赁费：凭证后附合同复印件、发票、研发人员领用签字、固定资产照片；一般为房租（以研发部门面积占比、人员占比均可），物管费不包括。

（5）其他检测及维修费：后附合同复印件、发票、研发人员签字报销。

3、折旧费用与长期待摊费用归集口径比较

选取部分研发用机器设备进行研发费用的归集，后附该资产折旧明细表。（以比例进行分摊也可，但是分摊比例要合理，如：工时、功率）分配表上有审核签字、按月分摊；

4、无形资产摊销费用归集口径比较

（1）重点在于研究开发活动过程中使用的无形资产，后附无形资产摊销计算表。

（2）土地使用权、用友软件不算。

5、 设计试验费用归集口径比较

后附合同复印件（与研发必须相关）、设计单位开具发票。

6、其他相关费用归集口径比较

（1）关于差旅费、通讯费、培训费等费用应归集属于研发人员部分的金额，报销单上注明研发部门研发人员；

（2）其余专利申请费、代理费等需附上合同复印件（如有）、发票等凭据；

（3）办公费、业务招待费、运费、车辆使用费、审计费、环境保护费等均不计入。

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