一、研发费用加计扣除政策的概述

• 研发费用加计扣除政策是指企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在按规定据实扣除的基础上，再按照一定比例在税前加计扣除，从而降低企业所得税负担的优惠政策。
• 研发费用加计扣除政策是国家为鼓励企业创新投入、提高科技创新能力、促进经济转型升级而出台的重要税收激励措施之一。
• 研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业，包括制造业企业、科技型中小企业和其他行业企业。
• 研发费用加计扣除政策的具体优惠内容和享受条件根据不同类型的企业有所差别，具体可参考以下表格：

企业类型	优惠内容	享受条件
制造业企业	未形成无形资产的研发费用，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的研发费用，按照无形资产成本的200%在税前摊销。	主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上；按照《国民经济行业分类》（GB/Tu20024574-2017）属于制造业范围；符合其他相关规定。
科技型中小企业	未形成无形资产的研发费用，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的研发费用，按照无形资产成本的200%在税前摊销。	按照《科技型中小企业评价办法》（国科发政〔2017〕115号）符合科技型中小企业条件，并取得入库登记编号；符合其他相关规定。
其他行业企业	未形成无形资产的研发费用，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的研发费用，按照无形资产成本的175%在税前摊销。	符合其他相关规定。

二、研发费用加计扣除政策的申报享受流程

• 研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的方式³⁴ ，由企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，并在纳税申报表的相应行次填写优惠享受的情况，同时留存相关资料备查即可，无需事先备案或审批。
• 研发费用加计扣除政策的申报享受流程主要包括以下几个步骤：
  1. 确定研发项目和研发费用。企业应按照财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
  2. 计算加计扣除金额。企业应根据自身类型和实际发生的研发费用情况，按照规定的比例计算加计扣除金额。具体公式如下：
     • 未形成无形资产的研发费用加计扣除金额=未形成无形资产的研发费用实际发生额×加计扣除比例
     • 形成无形资产的研发费用加计扣除金额=无形资产成本×（1+加计扣除比例）-无形资产成本
  3. 填报纳税申报表。企业应在预缴申报期或年度汇算清缴期，在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》或《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》中填写享受优惠的情况，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）。《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）与规定的其他资料一并留存备查。
  4. 留存备查资料。企业应根据相关规定，留存以下资料备查：
     • 确定为研究开发项目的文件；
     • 确定为研究开发项目后，与该项目有关的会议记录、工作日志、试验方案、试验报告、技术评审意见等文件；
     • 确定为研究开发项目后，与该项目有关的原始凭证、会计账册等财务会计资料；
     • 与该项目有关的专利证书、软件著作权登记证书等知识产权证明文件；
     • 委托境外进行研究开发活动所签订的技术开发合同及科技行政主管部门登记文件；
     • 其他能够证明该项目为符合条件的研究开发项目及其支出真实性、合理性、准确性等相关文件。

三、研发费用加计扣除政策的注意事项

• • 企业应按照《财政部u2002国家税务总局u2002科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）等文件的规定，判断自身是否属于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业，以及所开展的活动是否属于研发活动，所发生的费用是否属于研发费用。
  • 企业应按照《财政部u2002国家税务总局u2002科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件的规定，处理委托境外进行研发活动所发生的费用，以及委托方与受托方存在关联关系时的相关事宜。
  • 企业应按照《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（2021年第28号）等文件的规定，处理共同合作开发、集团内分摊、创意设计等特殊情形下的研发费用。
  • 企业应按照《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（2022年第10号）等文件的规定，选择在预缴申报期或年度汇算清缴期享受研发费用加计扣除优惠政策，以及处理科技型中小企业暂按规定享受优惠政策的相关事宜。
  • 企业应按照《财政部u2002税务总局u2002科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）等文件的规定，确定自身类型和适用的加计扣除比例，以及制造业企业和科技型中小企业享受优惠政策的起止时间。
  • 企业应按照《财政部u2002税务总局u2002科技部关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》（国科发政〔2017〕115号）等文件的规定，确定自身是否符合科技型中小企业条件，并取得入库登记编号。
  • 企业应按照《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2015年第97号）等文件的规定，准备好留存备查资料，并在纳税申报表中填写相应栏次。

四、研发费用加计扣除政策的效益分析

• 研发费用加计扣除政策可以有效降低企业所得税负担，提高企业创新投入和回报率，促进企业提升核心竞争力和市场份额。具体效益分析如下：
  • 假设某制造业企业2023年度实际发生未形成无形资产的研发费用为1000万元，形成无形资产的研发费用为500万元，无形资产摊销期为5年，其他条件不变，按照研发费用加计扣除政策计算，该企业2023年度可节省企业所得税约为（1000×100%+500×200%/5）×25%=625万元，相当于研发费用的50%。
  • 假设某科技型中小企业2023年度实际发生未形成无形资产的研发费用为800万元，形成无形资产的研发费用为400万元，无形资产摊销期为5年，其他条件不变，按照研发费用加计扣除政策计算，该企业2023年度可节省企业所得税约为（800×100%+400×200%/5）×25%=500万元，相当于研发费用的50%。
  • 假设某其他行业企业2023年度实际发生未形成无形资产的研发费用为600万元，形成无形资产的研发费用为300万元，无形资产摊销期为5年，其他条件不变，按照研发费用加计扣除政策计算，该企业2023年度可节省企业所得税约为（600×75%+300×175%/5）×25%=281.25万元，相当于研发费用的37.5%。

五、总结

• 研发费用加计扣除政策是国家为鼓励企业创新投入、提高科技创新能力、促进经济转型升级而出台的重要税收激励措施之一。
• 研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业，包括制造业企业、科技型中小企业和其他行业企业。
• 研发费用加计扣除政策的具体优惠内容和享受条件根据不同类型的企业有所差别，具体可参考相关文件和表格。
• 研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的方式，由企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，并在纳税申报表的相应行次填写优惠享受的情况，同时留存相关资料备查即可。
• 研发费用加计扣除政策可以有效降低企业所得税负担，提高企业创新投入和回报率，促进企业提升核心竞争力和市场份额。

    （m.auto-fm.com） 成立13年来，致力于提供 、名优高新技术产品认定、省市工程中心认定、省市企业技术中心认定、省市工业设计中心认定、省市重点实验室认定、专精特新中小企业、专精特新“小巨人”、专利软著申请、研发费用加计扣除、 认证、科技型中小企业评价入库、专利奖、科学技术奖、科技成果评价、科技成果转化等服务。关注【科小泰】公众号，及时获取最新科技项目资讯!